■登録免許税の計算方法

登録免許税は、原則として以下のように計算します。
登録免許税額 = 課税標準 × 税率

相続による不動産の所有権移転登記の場合、課税標準と税率は以下のようになります。
登録免許税額 = 不動産の固定資産税評価額 × 0.4%

課税標準はその不動産の固定資産税評価額となります。固定資産税評価額は、市町村役場から毎年4月~5月頃に通知される固定資産課税明細書に、「価格」または「評価額」として記載されています。固定資産税課税明細書には、「課税標準額」という金額も記載されていますが、これは固定資産税や都市計画税の「課税標準額」であり、登録免許税の課税標準額ではありませんので取り違えないようにしてください。

税率0.4%は、売買や贈与による所有権移転登記の際の登録免許税の税率2%と比べて、5分の1と低くなっています。

計算例として、土地(固定資産税評価額512万5100円)と建物(固定資産税評価額224万7200円)を同一申請書で申請する場合の相続による所有権移転登記の登録免許税額は以下の通りです。計算例では次に紹介する免税措置の適用はないものとして計算しています。

課税標準:512万5100円 + 224万7200円 = 737万2300円 → 737万2000円(千円未満切り捨て)
登録免許税額:737万2000円 × 0.4% = 2万9488円 → 2万9400円(100円未満切り捨て)

■相続登記の登録免許税の免税措置

相続による土地の所有権移転登記にかかる登録免許税に関して、平成30年度の税制改正において以下2つの免税措置が設けられました。

1.相続登記が未了で数次相続が発生している土地の免税措置

この免税措置は、いわゆる所有者不明土地問題解消の一環で、長期間相続登記が未了の土地の解消を図るため、相続登記を促進する措置として設けられた制度です。

具体例としては、下のイメージ図をご覧ください。

土地の登記名義人であるAの死亡によりBがAの土地を相続したものの、Bがその相続登記をしないまま死亡してしまい、最終的にCがBから土地を相続している場合において、CがBを登記名義人とする相続による所有権移転登記については、登録免許税0.4%が免税となります。この免税措置の適用期間は、平成30年(2018年)4月1日から令和4年(2022年)3月31日までとなっています(令和3年度税制改正で1年延長されています)。

登録免許税の免税措置について。出典:国税庁ホームページ(相続による土地の所有権の移転登記等に対する登録免許税の免税措置について(令和3年4月))

なお、上記イメージ図ではCが相続により土地を取得していますが、例えば、Bが生前に第三者Dに土地を売却している場合でも、DがBを登記名義人とする相続による所有権移転登記については、登録免許税0.4%が免税となります。細かい部分ですが、条文上はあくまでも「個人が相続(相続人に対する遺贈も含みます)により土地の所有権を取得した場合において、当該個人が当該相続による当該土地の所有権の移転の登記を受ける前に死亡した場合」となっていますので、イメージ図のBがAの土地を相続したものの、Bがその相続登記をしないまま死亡していればよく、必ずしもイメージ図のCが相続により土地を取得している必要はありません。

2.行政目的のため相続登記を推進する必要のある土地の免税措置

この免税措置は、いわゆる所有者不明土地問題解消の一環で、相続登記未了の土地を発生させないための対応措置として上記の免税措置と併せて設けられた制度です。

具体的には、以下3つの要件を全て満たした場合、相続による土地の所有権移転登記の登録免許税0.4%が免税となります。この免税措置の適用期間は、平成30年(2018年)11月15日から令和4年(2022年)3月31日までとなっています(令和3年度税制改正で1年延長されています)。

要件①:市街化区域外の土地であること

要件②:市町村の行政目的のため相続登記の促進を特に図る必要があるものとして、法務大臣が指定する土地であること(注)

(注)法務大臣が指定する土地は、法務局・地方法務局HPに掲載されていますのでご参照ください。
(関連リンク)
http://houmukyoku.moj.go.jp/homu/content/001287601.pdf

要件③:その土地の固定資産税評価額が10万円以下であること

なお、令和3年度税制改正において、上記3つの要件を満たした場合、土地の表題部所有者の相続人が所有権の保存登記を受ける際の登録免許税も本来0.4%のところ、免税とされました。この免税措置の適用期間は、令和3年(2021年)4月1日から令和4年(2022年)3月31日までとなっています。

■登録免許税の計算に必要な書類収集、免税措置を受けるための事務手続きに注意

司法書士に相続登記を依頼しない場合、登記手続きだけでなく登録免許税の計算も相続人自身が行う必要があります。

登録免許税の計算にあたっては、まず相続した不動産の固定資産税評価額を調べる必要があります。毎年市町村役場から送られてくる固定資産税課税明細書を紛失してしまっているような場合には、市町村役場(東京都23区の場合は各都税事務所)で固定資産税評価証明書を発行してもらい固定資産税評価額を確認する必要があります。

さらに、相続登記の登録免許税の免税措置の適用を受けるためには上記適用要件を満たしたうえで、免税の根拠となる租税特別措置法の条項を登記申請書に記載する必要があります。この記載がない場合には免税措置の適用が受けられませんので注意が必要です(注)。
(注)登記申請書への記載例等の詳細は法務局HPをご参照ください。

登録免許税の計算ミス防止や、相続登記の登録免許税の免税措置の適用ミス防止の観点からも、多少報酬はかかっても司法書士に相続登記一式を依頼した方がよいでしょう。

(記事は2021年4月1日時点の情報に基づいています)